подтверждение в установленном порядке налоговой декларации (расчета) о доходах иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, открывшей счет в банке Республики Беларусь;";

после абзаца шестого дополнить часть абзацами следующего содержания:

                                           УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
05.09.2002 N 124
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
04.07.2007 N 109)

1. Правила аудиторской деятельности "Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее - Правила) устанавливают единые требования к проверке начальных и сопоставимых данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями (далее - аудиторская организация), а также требования к порядку оформления результатов такой проверки.

2. Для целей настоящих Правил:

конечные данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности - данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности на конец отчетного периода (далее - конечные данные);

начальные данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности - данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало текущего отчетного периода (далее - начальные данные);

первичный аудит - аудит за отчетный год, проводимый в условиях, когда аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год не проводился либо проводился предыдущей аудиторской организацией;

предыдущая аудиторская организация - аудиторская организация, проводившая аудит за предшествующий отчетный период;

предшествующий отчетный период - отчетный период, предшествующий текущему отчетному периоду;

сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности - показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой и хозяйственной деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности более чем за один отчетный период;

текущий отчетный период - последний отчетный период, за который проводится аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сопоставимые данные могут быть представлены в следующем виде:

соответствующие показатели - показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий период, которые в виде составной части включены в данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий период и подлежат проверке в сопоставлении с аналогичными показателями текущего периода в связи с необходимостью подтверждения их достоверности;

сопоставимая бухгалтерская (финансовая) отчетность - бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующий период, предназначенная для сопоставления с бухгалтерской (финансовой) отчетностью за текущий период.

3. Правилами определяются:

порядок подтверждения достоверности начальных данных при первичном аудите;

требования, предъявляемые к аудиторской организации при проверке сопоставимых данных в виде соответствующих показателей;

4. При первичном аудите аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:

начальные данные не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность текущего отчетного периода;

конечные данные предшествующего отчетного периода правильно перенесены в начало текущего отчетного периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

учетная политика аудируемого лица применяется последовательно либо изменения в учетной политике соответствуют требованиям законодательства, правильно отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Начальные данные должны соответствовать конечным данным предшествующего отчетного периода и отражать:

результаты финансовых и хозяйственных операций предшествующего отчетного периода;

учетную политику предшествующего отчетного периода.

5. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудиторская организация должна получить в отношении начальных данных, зависят от:

существенности начальных данных для бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего отчетного периода;

особенностей ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего отчетного периода;

факта проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий период и оснований для модификации аудиторского заключения, если модификация имела место.

6. При проверке особенностей ведения бухгалтерского учета аудиторская организация должна определить, отражают ли начальные данные учетную политику аудируемого лица и осуществляется ли она в соответствии с требованиями законодательства.

При наличии каких-либо изменений в учетной политике или вытекающих из таких изменений последствий аудиторская организация должна установить, были ли указанные изменения правильно отражены в бухгалтерском учете и в полной мере раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

7. Аудиторская организация может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении начальных данных, ознакомившись с письменной информацией (отчетом) и (или) по возможности с рабочей документацией предыдущей аудиторской организации, если аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествующего периода проводился предыдущей аудиторской организацией. При этом аудиторской организации следует руководствоваться требованиями законодательства по аудиторской деятельности и учитывать профессиональную компетентность и независимость предыдущей аудиторской организации. Аудиторская организация должна уделить особое внимание тем вопросам, которые послужили причиной модификации аудиторского заключения в предшествующем периоде, если аудиторское заключение предыдущей аудиторской организации было модифицированным.

8. Если аудиторская организация не получила достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности начальных данных из документов, подготовленных предыдущей аудиторской организацией, или аудит за предыдущий отчетный период не проводился, она обязана выполнить дополнительные аудиторские процедуры и получить такие доказательства.

Аудиторские доказательства относительно начальных данных по активам и обязательствам аудируемого лица могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур по финансовым и хозяйственным операциям и документам текущего периода (например, в результате факта погашения (оплаты) в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода, появляются аудиторские доказательства существования, прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки данной задолженности на начало отчетного периода).

9. При проверке начальных данных по товарно-материальным ценностям аудиторская организация выполняет следующие аудиторские процедуры:

наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных ценностей и отслеживание их количественных изменений в период с даты текущей инвентаризации до начала отчетного периода либо с начала отчетного периода до даты текущей инвентаризации;

детальное тестирование стоимостной оценки товарно-материальных ценностей, существовавших на начало отчетного периода;

детальное тестирование величины прибыли и правильности ведения бухгалтерского учета материальных затрат на отчетную дату;

другие в соответствии с правилами аудиторской деятельности "Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 сентября 2005 г. N 115 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 162, 8/13234).

10. Для подтверждения начальных данных по долгосрочным активам и обязательствам (основные средства, финансовые вложения, долгосрочная дебиторская задолженность) аудиторской организации следует проверить учетные записи, на основе которых формируются начальные данные, либо получить подтверждение начальных данных от третьих лиц (например, по долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочным финансовым вложениям).

11. Если в результате выполнения аудиторских процедур, включая изложенные выше, аудиторская организация не получила достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности начальных данных, она должна выразить условно-положительное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности или отказаться от его выражения.

12. Если начальные данные содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего периода, аудиторская организация должна сообщить об этом руководству аудируемого лица и, получив его разрешение, проинформировать предыдущую аудиторскую организацию. Если последствия выявленных искажений в соответствии с требованиями законодательства не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторская организация в зависимости от конкретных обстоятельств должна выразить условно-положительное или отрицательное мнение о данной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

13. Если учетная политика текущего периода применялась непоследовательно в отношении начальных данных и если последствия изменений учетной политики не были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторская организация должна в зависимости от конкретных обстоятельств выразить условно-положительное или отрицательное мнение о достоверности проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

14. Если аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица за предшествующий период было модифицированным, аудиторская организация должна рассмотреть влияние этого факта на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего периода.

Если модификация в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествующего периода все еще является уместной и существенной по отношению к бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего периода, аудиторская организация должна соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение за текущий период.

15. При проверке соответствующих показателей аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что соответствующие показатели за предшествующий отчетный период были сформированы в соответствии с установленными законодательством принципами и требованиями подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. С этой целью аудиторской организации следует установить:

соответствует ли учетная политика в отношении соответствующих показателей за предшествующий период учетной политике за текущий период либо были ли сделаны надлежащие корректировки в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в случае изменения учетной политики;

согласуются ли представленные в текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности соответствующие показатели с численными значениями и прочим раскрытием информации, представленными в бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий период.

При проведении первичного аудита, кроме вышеизложенных требований, аудиторская организация должна получить доказательства того, что соответствующие показатели за предшествующий период не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий период.

16. Если аудиторское заключение за предшествующий период содержало мнение, отличное от безусловно положительного, с поясняющим пунктом в отношении соответствующих показателей и факт, вызвавший модификацию аудиторского заключения, не устранен, аудиторское заключение за текущий период также следует модифицировать.

Такое аудиторское заключение должно содержать:

поясняющий пункт в отношении показателей за текущий период в случае влияния на них факта, указанного в аудиторском заключении за предшествующий период;

поясняющий пункт в отношении соответствующих показателей за предшествующий период. Такой пункт должен содержаться в аудиторском заключении и в том случае, если необходимости в модификации аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период не возникает.

Примеры модифицированного аудиторского заключения, составленного в случае, если факт, повлиявший на соответствующие показатели за предшествующий отчетный период, не устранен и влияет на достоверность данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий период, и модифицированного аудиторского заключения, составленного в случае, если факт, повлиявший на соответствующие показатели за предшествующий отчетный период, не устранен, но не влияет на достоверность данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий период, представлены согласно приложениям 1 и 2.

17. Если аудиторское заключение за предшествующий период содержало безусловно положительное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий период аудиторская организация выявила существенные искажения, влияющие на бухгалтерскую (финансовую) отчетность за предшествующий период, она должна выполнить следующее:

если в бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законодательства внесены корректировки, аудиторская организация должна получить разумную уверенность в том, что соответствующие показатели за предшествующий период согласуются с данными корректировками;

если соответствующие показатели за предшествующий период не были заново скорректированы и представлены надлежащим образом, аудиторская организация должна составить модифицированное аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий период и включить в него поясняющий пункт в отношении соответствующих показателей за предшествующий период;

если соответствующие показатели за предшествующий период были скорректированы и информация об этом надлежащим образом раскрыта в бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий период, аудиторская организация может модифицировать аудиторское заключение за текущий период посредством включения в него поясняющего пункта, привлекающего внимание к указанной ситуации.

18. При проведении первичного аудита аудиторская организация в отношении соответствующих показателей за предшествующий период должна выполнить следующие действия, если аудит за предшествующий период проводился предыдущей аудиторской организацией:

сослаться в своем аудиторском заключении на выданное предыдущей аудиторской организацией аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности в части, касающейся соответствующих показателей за предшествующий период.

При этом аудиторское заключение аудиторской организации должно содержать:

указание на то, что аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий период проводила предыдущая аудиторская организация;

дату выдачи аудиторского заключения за предшествующий период;

аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий период (если аудиторское заключение было модифицировано, указать причину модификации).

Пример аудиторского заключения, составленного в случае, если аудит за предшествующий период проводился предыдущей аудиторской организацией, представлен согласно приложению 3.

Если аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий период не проводился, аудиторская организация должна указать в аудиторском заключении за текущий период, что соответствующие показатели за предшествующий период не были проверены. Такое заявление не освобождает аудиторскую организацию от выполнения надлежащих аудиторских процедур в отношении начальных данных.

Если аудиторская организация установила, что соответствующие показатели за предшествующий период существенно искажены, она должна рекомендовать руководству аудируемого лица откорректировать их. Если руководство аудируемого лица отказывается внести корректировки в бухгалтерский учет и отчетность, аудиторская организация должна надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение.