УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
18.12.2002 N 163

ПРАВИЛА
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "ОСОБЕННОСТИ АУДИТА СУБЪЕКТОВ
МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА"
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)

Глава 1.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Целью правил аудиторской деятельности "Особенности аудита субъектов малого предпринимательства" (далее - Правила) является описание особенностей действий аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя (далее - аудиторская организация) при проведении аудита субъектов малого предпринимательства.

2. Задачами Правил являются:

изложение особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъектов малого предпринимательства, оказывающих влияние на проведение их аудита;

определение особенностей планирования аудита субъектов малого предпринимательства ;

указание на особенности получения аудиторских доказательств в ходе аудита субъектов малого предпринимательства.

3. Исключен с 5 января 2008 года. - Постановление Минфина от 24.09.2007 N 140.

Глава 2.
ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА,
ОКАЗЫВАЮЩИХ ВЛИЯНИЕ НА ПРОВЕДЕНИЕ ИХ АУДИТА

4. Для целей настоящих Правил под субъектами малого предпринимательства понимаются субъекты, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь отнесены к субъектам малого предпринимательства.

5. В ходе аудита субъектов малого предпринимательства аудиторским организациям следует применять правила аудиторской деятельности, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь, в полном объеме. Вместе с тем некоторые особенности субъектов малого предпринимательства оказывают влияние на порядок проведения их аудита. К таким особенностям относятся:

ограничение или отсутствие разделения полномочий работников, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

преобладающее влияние собственника и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности субъекта малого предпринимательства.

6. При выборе методики аудита и планировании аудиторских процедур аудиторской организации следует в первую очередь исходить из возможности разделения полномочий и ответственности работников, занимающихся ведением бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства, а также особенностей организации принятой системы бухгалтерского учета и документооборота, а не руководствоваться только критериями отнесения к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности и среднесписочной численности работников.

7. В ходе аудита субъектов малого предпринимательства особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

хозяйственные операции могут отражаться в учете нерегулярно, без соблюдения требований нормативных правовых актов Республики Беларусь, принятой учетной политики, а также могут не отражать реального положения дел;

вследствие небольшого количества работников, занимающихся ведением бухгалтерского учета, по объективным причинам не может быть обеспечено надлежащее разделение их полномочий, обязанностей и ответственности;

в условиях субъекта малого предпринимательства возможны ситуации, когда работники, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, одновременно имеют доступ к активам субъекта, которые легко сокрыть, изъять или реализовать, что способствует возникновению злоупотреблений;

если субъект малого предпринимательства осуществляет большое количество операций за наличный расчет, возможны ситуации, когда выручка с целью сокрытия от налогообложения не фиксируется или занижается, а расходы завышаются путем отнесения на затраты организации средств, направленных на личное потребление собственника;

при ограниченном числе работников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

8. Дополнительный риск средств контроля субъектов малого предпринимательства возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. При применении единичного компьютера с упрощенной программой учета для единственного бухгалтера или ограниченного числа работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции прошлыми числами, проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

9. Преобладающее влияние собственника и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности субъекта малого предпринимательства может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета в ситуации, когда другие средства внутреннего контроля отсутствуют. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может вести к нарушению общеустановленных контрольных процедур, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности и повышать риск нарушений законодательства.

Глава 3.
ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

10. На стадии предварительного планирования аудита аудиторская организация должна ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта малого предпринимательства, соблюдая при этом требования правил аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 июня 2002 г . N 86 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г ., N 85, 8/8272).

(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)

11. Аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта малого предпринимательства собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки полноценного аудиторского заключения. Если получение достаточных аудиторских доказательств невозможно, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными уже в процессе аудита и остановить его не представляется возможным, аудиторское заключение по ее результатам не должно быть безусловно положительным.

(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)

12. Перед началом аудита необходимо согласовать условия его проведения, определение прав, обязанностей и ответственности аудиторской организации и субъекта малого предпринимательства. Руководители субъекта малого предпринимательства ошибочно могут предполагать, что в ходе аудита аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета и (или) подготовке бухгалтерской отчетности. При составлении договора оказания аудиторских услуг необходимо руководствоваться требованиями правил аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг", утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2001 г . N 106 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г ., N 109, 8/7457), и правил аудиторской деятельности "Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 октября 2000 г . N 114 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г ., N 114, 8/4360).

(п. 12 в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)

13. Как и при проведении аудита любых субъектов хозяйствования, в ходе аудита субъектов малого предпринимательства следует тщательно планировать работу и анализировать специфику деятельности каждого конкретного субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил аудиторской деятельности "Планирование аудита", утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г . N 81 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г ., N 83, 8/3932), и правил аудиторской деятельности "Понимание деятельности аудируемого лица", утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 июня 2002 г . N 86 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г ., N 85, 8/8272).

(п. 13 в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)

14. Надежность средств внутреннего контроля субъектов малого предпринимательства следует оценивать как "низкую", если отсутствуют убедительные доказательства противоположного. В качестве основного способа сбора аудиторских доказательств необходимо использовать аудиторские процедуры по существу и не полагаться на средства внутреннего контроля проверяемого субъекта малого предпринимательства.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и (или) аналитические процедуры.

15. Руководствуясь требованиями правил аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск", утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 6 марта 2001 г . N 24 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г ., N 32, 8/5214), на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторской организации необходимо определить допустимый риск необнаружения искажений бухгалтерской отчетности. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения искажений бухгалтерской отчетности должно быть ниже, чем для крупных субъектов хозяйствования. С целью минимизации риска необнаружения искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует предусмотреть увеличение количества аудиторских выборок.

( в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)

Глава 4. ОСОБЕННОСТИ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ В ХОДЕ
АУДИТА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

16. С учетом особенностей аудиторского риска при проведении аудита субъектов малого предпринимательства аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми от выполнения аудиторских процедур по существу.

17. В связи с преобладающим влиянием собственника и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности субъекта малого предпринимательства аудиторской организации следует уделять внимание получению устных и письменных разъяснений от его руководства, содержащих аргументацию собственной позиции по возникшим в ходе аудита спорным вопросам по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению. Руководствоваться при этом необходимо правилами аудиторской деятельности "Разъяснения, предоставляемые руководством аудируемого лица", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11 марта 2002 г . N 35 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г ., N 38, 8/7892). Также необходимо иметь в виду, что разъяснения, предоставляемые руководством субъекта малого предпринимательства, являются одним из видов аудиторских доказательств, которому аудиторская организация не должна доверять абсолютно.

(п. 17 в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)

18. В ходе сбора и оценки информации о субъекте малого предпринимательства аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной правовой базы таких субъектов, в том числе:

особенности составления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

допустимость применения (при соблюдении необходимых условий) самостоятельно разработанных форм первичной учетной документации;

меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, оказывающие влияние на их хозяйственную деятельность;

влияние особенностей местного законодательства на функционирование субъектов малого предпринимательства.

19. При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъектов малого предпринимательства, использующих упрощенную систему налогообложения и упрощенную форму бухгалтерского учета и отчетности, следует проверить:

обоснованность применения упрощенной системы налогообложения и упрощенной формы бухгалтерского учета и отчетности, исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;

соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)

правильность исчисления валовой выручки.

(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)