Рекомендации по аудиторской выборке и другим процедурам выборочной проверки

Одобрено
Методологическим советом
по аудиторской деятельности
Министерства финансов
Республики Беларусь
Решение
№ 2 от 14 марта 2005 г.

РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКЕ И
ДРУГИМ ПРОЦЕДУРАМ ВЫБОРОЧНОЙ ПРОВЕРКИ

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Рекомендации по аудиторской выборке и другим процедурам выборочной проверки (далее – Рекомендации) разработаны в соответствии со статьей 22 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон) на основании республиканского правила аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2001 г. № 77 (далее – Правило).

2. Рекомендации подготовлены с целью оказания помощи аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям (далее – аудиторские организации) в организации и проведении выборочных исследований в аудите.

3. Выборочные исследования в аудите позволяют заметно сократить сроки проведения аудиторской проверки и затраты на ее проведение, при этом обеспечивают приемлемые результаты в отношении точности и надежности получаемой информации.

4. Для целей настоящих Рекомендаций:

Аудиторская выборка (выборочная проверка) – один из основных способов проведения аудиторской проверки, при котором аудиторские процедуры применяются менее чем ко всем элементам проверяемой совокупности в пределах сальдо или оборота по счету. Аудиторская выборка дает возможность аудиторской организации получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся всей проверяемой совокупности, из которой произведена выборка.

Выборка (отобранная совокупность) – совокупность элементов, в отношении которых проводятся конкретные аудиторские процедуры.

Под проверяемой (генеральной) совокупностью понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов, из которых аудиторская организация формирует выборку и в отношении которой делает выводы.

При тестировании системы внутреннего контроля элементами проверяемой совокупности являются различные документы, позволяющие подтвердить существование системы внутреннего контроля; при тестировании счетов бухгалтерского учета - записи и документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам, денежные единицы и другие объекты учета.

Элементы выборки – это отдельные элементы проверяемой совокупности, выбранные с целью формирования мнения о совокупности в целом.

Объем выборки (объем отобранной совокупности) - количество единиц (элементов выборки), отбираемых аудиторской организацией из проверяемой совокупности.

Репрезентативная (представительная) выборка – выборка, элементы которой обладают характеристиками, типичными для проверяемой совокупности («репрезентативный» (от франц. representatif) – «показательный, типичный для группы или класса»). Требование репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Ошибка - отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), либо искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Полная ошибка - степень отклонения от нормального функционирования средств внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), либо суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Репрезентативная ошибка – ошибка, характерная для данной проверяемой совокупности.

Аномальная ошибка - единичная ошибка, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не являющаяся репрезентативной ошибкой с точки зрения конкретной проверяемой совокупности.

Ожидаемая ошибка - количественная оценка наиболее вероятной величины ошибки в проверяемой совокупности, рассчитанная исходя из величин ошибок, обнаруженных в элементах, попавших в выборку, определяемая статистическими и нестатистическими методами.

Допустимая ошибка - максимальный размер ошибки в проверяемой совокупности, которую аудиторская организация считает приемлемой.

Допустимая ошибка устанавливается на стадии планирования в размере меньшем или равным предварительной оценке уровня существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки - тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

При проверке средств внутреннего контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных аудируемым лицом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

При проверке верности отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или операции, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных ошибок.

Экстраполяция ошибки (распространение результатов выборки) – действие аудиторской организации, заключающееся в распространении выводов, полученных по результатам выборочной проверки, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборочной проверки на всю проверяемую совокупность должны соответствовать методам построения выборки.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки (риск выборки) – риск, возникающий, когда вывод аудиторской организации, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы к проверяемой совокупности в целом применялись те же самые аудиторские процедуры.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск первого рода – это риск аудиторской организации:

сделать вывод о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

сделать вывод о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудиторской проверки, поскольку он приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны;

б) риск второго рода – это риск аудиторской организации:

сделать вывод о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

сделать вывод о том, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудиторской проверки и с большой степенью вероятности может привести к выражению ненадлежащего аудиторского мнения.

Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки – риск, возникающий вследствие факторов, которые приводят аудиторскую организацию к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки. Например, аудиторская организация использует ненадлежащие процедуры или неправильно трактует доказательство и в результате не в состоянии распознать ошибку.

5. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, и риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, оказывают влияние на компоненты аудиторского риска.

Например, при проведении тестов средств внутреннего контроля аудиторская организация может не обнаружить ошибок в отобранной совокупности и прийти к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля является низким, в то время как уровень ошибок в проверяемой совокупности является в действительности недопустимо высоким (риск, связанный с использованием аудиторской выборки). В отобранной совокупности могут иметь место ошибки, которые аудиторская организация не обнаружила (риск, не связанный с использованием аудиторской выборки). В результате риск неверно оценить средства внутреннего контроля значительно увеличился.

При проведении процедур проверки по существу аудиторская организация должна использовать разнообразные методы для снижения риска необнаружения до приемлемо низкого уровня. Эти методы будут подвержены риску, связанному с использованием аудиторской выборки, и/или риску, не связанному с использованием аудиторской выборки. Например, при выборе ненадлежащих аналитических процедур (риск, не связанный с использованием аудиторской выборки) или обнаружении лишь незначительных искажений при детальном тестировании отобранной совокупности, в то время как искажения по проверяемой совокупности превышают допустимое значение (риск, связанный с использованием аудиторской выборки), риск необнаружения возрастет.

При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема выборки, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего планирования проверки, текущего контроля за работой аудиторов и проверки выполнения аудиторских процедур.

ГЛАВА 2
ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ
О ПРОВЕДЕНИИ ВЫБОРОЧНОЙ ПРОВЕРКИ

6. Несмотря на приоритетность выборочных исследований в аудите аудиторской организации следует сначала определить целесообразность осуществления аудиторской выборки применительно к конкретной совокупности документов или объектов. Во-первых, число элементов проверяемой совокупности может быть настолько мало, что применение аудиторской выборки неправомерно. Во-вторых, аудиторская выборка – процесс, сам по себе требующий планирования, тщательного анализа и экстраполяции результатов на всю проверяемую совокупность, а также обязательного документирования. Поэтому, аудиторской организации необходимо решить, что менее трудоемко и при этом эффективно: аудиторская проверка выборочным или сплошным методом.

7. Сплошная проверка может быть целесообразна, если:

проверяемая совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;

внутрихозяйственный риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью системы компьютерной обработки данных бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; и чаще применяется в случае проведения аудиторских процедур проверки по существу.

8. Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения на ввод данных в систему компьютерной обработки данных, наличие разрешительных подписей на документах, строгое распределение обязанностей работников бухгалтерии).

При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по конкретному числовому показателю (например, предпосылка существования дебиторской задолженности) или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).

9. Выборочная проверка в аудите является приоритетным, но необязательным требованием, и только специалист может принять решение о методе проверки конкретного сегмента аудита. Если же решение о проведении аудиторской выборки принято, то рекомендуется выполнить следующие этапы:

планирование выборочной проверки;

проверка элементов выборки;

на начало страницы